Forschungszulage
Steuerliche Gutschrift für Forschung und Entwicklung in Deutschland.
Die Forschungszulage ist eine steuerliche Förderung nach dem Forschungszulagengesetz (FZulG), die seit 2020 allen in Deutschland steuerpflichtigen Unternehmen und Einzelunternehmern zusteht. Sie wird als Gutschrift direkt auf das Steuerkonto gebucht, unabhängig davon, ob Gewinne oder Verluste vorliegen. Der Fördersatz beträgt 25% (KMU: 35%) der förderfähigen FuE-Aufwendungen. Ab 2026 gilt ein Eigenleistungssatz von 100 EUR/h und eine Gemeinkostenpauschale von +20% für neue Projekte.
FZulG (Forschungszulagengesetz)
Gesetzliche Grundlage der Forschungszulage.
Das Forschungszulagengesetz (FZulG) trat am 1. Januar 2020 in Kraft und regelt die steuerliche Förderung von Forschung und Entwicklung in Deutschland. Es definiert die Anspruchsberechtigten, förderfähigen Vorhaben, Bemessungsgrundlagen und das Antragsverfahren. Das Gesetz wurde mehrfach novelliert, zuletzt durch das Wachstumschancengesetz (2024) und die Reform 2026 mit erhöhten Fördersätzen.
BSFZ (Bescheinigungsstelle Forschungszulage)
Prüfstelle, die FuE-Vorhaben zertifiziert.
Die Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ) ist beim Forschungszentrum Jülich angesiedelt und prüft, ob ein Vorhaben die FuE-Kriterien des FZulG erfüllt. Der Antrag wird online über das BSFZ-Portal eingereicht. Die Bearbeitungszeit beträgt in der Regel 3 bis 6 Monate. Bei positiver Prüfung erhält der Antragsteller eine Bescheinigung, die beim Finanzamt vorgelegt wird.
Eigenleistung
Eigene Arbeitsstunden des Unternehmers als Bemessungsgrundlage (nur Einzelunternehmer und Personengesellschaften).
Die Eigenleistung ist die Bemessungsgrundlage der Forschungszulage für Einzelunternehmer, Freelancer und Personengesellschaften. Für Kapitalgesellschaften (GmbH, UG, AG) gilt sie nicht, dort zählen die FuE-Personalkosten. Die eigenen FuE-Arbeitsstunden werden mit einem pauschalen Stundensatz bewertet: 40 EUR/h (bis 27.03.2024), 70 EUR/h (28.03.2024 bis 31.12.2025), 100 EUR/h (ab 01.01.2026). Maximal 2.080 Stunden pro Jahr sind förderfähig (40 Stunden pro Woche, 52 Wochen). Rechtsgrundlage: Paragraph 3 Absatz 3a FZulG.
Bemessungsgrundlage
Berechnungsbasis für die Höhe der Forschungszulage.
Die Bemessungsgrundlage ist der Betrag, auf den der Fördersatz angewendet wird. Bei Einzelunternehmern und Personengesellschaften ergibt sie sich aus der Eigenleistung (Stunden x Stundensatz) plus ggf. Gemeinkostenpauschale (+20% ab 2026 bei neuen Projekten). Bei Kapitalgesellschaften (GmbH, UG, AG) sind es die FuE-Personalkosten (Bruttolohn inklusive Arbeitgeberanteilen, anteilig nach FuE-Zeit) plus Gemeinkostenpauschale. Die maximale Bemessungsgrundlage beträgt 12.000.000 EUR pro Jahr (ab 2026, davor 4.000.000 EUR). Für Solo-Selbständige ist die praktische Obergrenze: 2.080h x 100 EUR x 1,2 = 249.600 EUR.
FuE-Personalkosten
Bemessungsgrundlage der Forschungszulage bei Kapitalgesellschaften.
Bei Kapitalgesellschaften (GmbH, UG, AG) bemisst sich die Forschungszulage an den FuE-Personalkosten: dem Bruttolohn der Forschung-und-Entwicklung-Mitarbeiter inklusive der Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung, anteilig nach dem FuE-Zeitanteil. Das Gehalt eines angestellten Gesellschafter-Geschäftsführers zählt mit, wenn es fremdüblich und tatsächlich gezahlt ist. Die Eigenleistungspauschale gilt für Kapitalgesellschaften nicht.
Körperschaftsteuer-Anrechnung
So wirkt die Forschungszulage bei Kapitalgesellschaften.
Die festgesetzte Forschungszulage wird bei Kapitalgesellschaften auf die Körperschaftsteuer angerechnet. Übersteigt die Zulage die Steuerschuld, wird der übersteigende Betrag ausgezahlt. Bei Einzelunternehmern und Personengesellschaften läuft die Anrechnung entsprechend über die Einkommensteuer.
Auftragsforschung
Förderfähigkeit extern beauftragter FuE.
Wird Forschung und Entwicklung an einen Auftragnehmer vergeben, sind bei Beauftragung nach dem 27.03.2024 70 Prozent des Entgelts förderfähig (davor 60 Prozent). Unteraufträge des Auftragnehmers sind nicht förderfähig. Maßgeblich sind die Kern-FuE-Tätigkeiten des Auftragnehmers.
FuE (Forschung und Entwicklung)
Systematische schöpferische Arbeit zur Gewinnung neuer Erkenntnisse.
Forschung und Entwicklung im Sinne des FZulG umfasst drei Kategorien: Grundlagenforschung, industrielle (angewandte) Forschung und experimentelle Entwicklung. Entscheidend sind drei Kriterien: Neuartigkeit (neu für die Branche, nicht nur für den Antragsteller), technisch-wissenschaftliche Unwägbarkeit (echte Risiken, deren Ausgang nicht vorhersehbar ist) und Planmäßigkeit (systematisches Vorgehen mit Arbeitsplan). Die Definition basiert auf dem Frascati-Handbuch der OECD (2015).
Neuartigkeit
Erstes der drei BSFZ-Prüfkriterien für FuE-Vorhaben.
Neuartigkeit bedeutet, dass die angestrebte Lösung nicht nur für den Antragsteller, sondern auch für die Branche neu sein muss. Es muss keine Weltneuheit sein, aber der Ansatz muss sich substanziell von existierenden Lösungen unterscheiden. Die BSFZ prüft: Gibt es am Markt bereits vergleichbare Produkte, Verfahren oder Methoden? Worin unterscheidet sich der neue Ansatz? Quantitative Differenzierung (z.B. 10x schneller, 50% weniger Ressourcenverbrauch) stärkt den Antrag.
Technische Unwägbarkeit
Zweites BSFZ-Prüfkriterium: Echte technische Risiken.
Technische Unwägbarkeit liegt vor, wenn zu Projektbeginn nicht feststeht, ob das Ziel mit den geplanten Mitteln erreichbar ist. Nur technisch-wissenschaftliche Risiken zählen, wirtschaftliche Risiken (z.B. Marktakzeptanz, Finanzierung) sind irrelevant. Typische Beispiele: Performanz-Limits, Skalierungsprobleme, Genauigkeit von ML-Modellen, Kompatibilität, Echtzeit-Anforderungen.
Planmäßigkeit
Drittes BSFZ-Prüfkriterium: Systematisches Vorgehen.
Planmäßigkeit bedeutet, dass das FuE-Vorhaben strukturiert durchgeführt wird: mit Arbeitsplan, Arbeitspaketen, Meilensteinen und Zeitplan. Agile Methoden (Sprints, Iterationen) werden anerkannt. Die BSFZ erwartet einen nachvollziehbaren Arbeitsplan im Antrag. Reine Ad-hoc-Arbeit ohne Plan erfüllt dieses Kriterium nicht.
Gemeinkostenpauschale
+20% Zuschlag auf die Eigenleistung für neue Projekte ab 2026.
Die Gemeinkostenpauschale von 20% wurde mit der Reform 2026 eingeführt und erhöht die Bemessungsgrundlage für Eigenleistungen. Sie gilt ausschließlich für FuE-Vorhaben, die ab dem 01.01.2026 begonnen wurden. Laufende Projekte, die vor 2026 gestartet wurden, erhalten keine Gemeinkostenpauschale, auch wenn sie in 2026 weiterlaufen. Beispiel: 1.500 Stunden x 100 EUR x 1,2 = 180.000 EUR Bemessungsgrundlage.
Anlage FZ
Formular zur Beantragung der Forschungszulage beim Finanzamt.
Die Anlage FZ ist ein Formular zur Einkommensteuererklärung, mit dem die Forschungszulage beim Finanzamt beantragt wird. Sie wird zusammen mit der BSFZ-Bescheinigung eingereicht. Das Finanzamt prüft nicht erneut, ob FuE vorliegt (das hat die BSFZ bereits getan), sondern berechnet die Höhe der Zulage und verrechnet sie mit der Steuerschuld oder erstattet sie.
KMU (Kleine und mittlere Unternehmen)
Unternehmenskategorie mit erhöhtem Fördersatz von 35%.
Kleine und mittlere Unternehmen (KMU) im Sinne der EU-Definition erhalten seit dem 28.03.2024 einen erhöhten Fördersatz von 35% statt 25%. Die meisten Einzelunternehmer und Freelancer fallen automatisch unter die KMU-Definition (weniger als 250 Mitarbeiter, Umsatz unter 50 Mio. EUR oder Bilanzsumme unter 43 Mio. EUR). Verbundene Unternehmen werden zusammengerechnet.
Herabsetzungsantrag
Vorauszahlungen senken, bevor der Steuerbescheid kommt.
Ein Herabsetzungsantrag ermöglicht es, die Einkommensteuer-Vorauszahlungen zu senken, sobald ein BSFZ-Bescheid vorliegt. So kann die Forschungszulage schon unterjährig wirken, statt erst auf den Jahressteuerbescheid zu warten. Besonders relevant für zukunftsgerichtete (prospektive) Anträge: Der BSFZ-Bescheid liegt vor, das Finanzamt kann die erwartete Zulage bei den Vorauszahlungen berücksichtigen.
Frascati-Handbuch
OECD-Referenzwerk für die Definition von FuE-Tätigkeiten.
Das Frascati-Handbuch (Frascati Manual) der OECD definiert international anerkannte Standards für die Erhebung und Klassifikation von Forschung und Entwicklung. Die aktuelle Ausgabe stammt von 2015. Die BSFZ nutzt die Frascati-Kriterien als Grundlage für die Prüfung von FuE-Vorhaben im Rahmen des FZulG. Die drei Kernkriterien (Neuartigkeit, Unwägbarkeit, Planmäßigkeit) sind direkt aus dem Frascati-Handbuch abgeleitet.
Steuergutschrift
Direkte Verrechnung mit der Steuerschuld oder Erstattung.
Die Forschungszulage ist eine Steuergutschrift, kein Zuschuss. Sie wird direkt mit der Einkommensteuer verrechnet. Übersteigt die Zulage die Steuerschuld, wird der Differenzbetrag erstattet. Das bedeutet: Auch Unternehmen mit Verlusten profitieren, da die Zulage ausgezahlt wird. Die Gutschrift wird mit dem Einkommensteuerbescheid festgesetzt.
Noch Fragen?
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