Forschungszulage für GbR, OHG und KG

Personengesellschaften sind seit 2020 explizit anspruchsberechtigt für die Forschungszulage (§ 1 Abs. 1 FZulG). Das Besondere: Die Eigenleistung aller Gesellschafter wird gefördert. Bei einer GbR mit zwei Gesellschaftern kann sich die Fördersumme gegenüber einem Einzelunternehmer verdoppeln.

Warum Personengesellschaften doppelt profitieren

Bei einer GbR, OHG oder KG wird die Eigenleistung jedes Gesellschafters separat bewertet. Arbeiten mehrere Gesellschafter an FuE-Projekten, wird die Bemessungsgrundlage entsprechend höher. Seit dem 01.01.2026 liegt die Stundenpauschale bei 100 EUR pro Stunde (§ 3 Abs. 3 FZulG). Zusätzlich kommt für Projekte mit Beginn ab 2026 eine Gemeinkostenpauschale von 20% (§ 3 Abs. 3b FZulG) hinzu.

Eigenleistung vs. Tätigkeitsvergütung: Der Unterschied

Seit dem Wachstumschancengesetz (28.03.2024) unterscheidet das FZulG zwei Wege, wie Gesellschafter einer Personengesellschaft gefördert werden:

• Eigenleistung als Einzelunternehmer (§ 3 Abs. 3 Satz 1-2 FZulG): Feste Stundenpauschale (100 EUR/h ab 2026). Maximum 40 Stunden pro Woche.
• Tätigkeitsvergütung als Mitunternehmer (§ 3 Abs. 3 Satz 3-5 FZulG, eingefügt durch WtChancenG): Für Gesellschafter einer Personengesellschaft, die eine fremdübliche Tätigkeitsvergütung erhalten. Auch hier gilt die 40-Stunden-Grenze pro Woche.

Für die praktische Berechnung in einer GbR mit reiner Eigenleistung bleibt die Stundenpauschale der gängige Weg. Die Tätigkeitsvergütung wird relevant, wenn Gesellschafter eine vertraglich vereinbarte Vergütung für ihre FuE-Arbeit erhalten.

Beihilferecht: De-minimis oder AGVO?

Die Forschungszulage ist eine EU-Beihilfe. Welche Obergrenze gilt, hängt von der Kostenart ab:

Stundensätze und Stichtage im Überblick

Die Stundenpauschale für Eigenleistung hat sich in den letzten Jahren mehrfach erhöht (Details zur Reform 2026):

Auch der erhöhte KMU-Fördersatz von 35% (statt vorher 25%) gilt erst für Aufwendungen ab dem 28.03.2024. Das Finanzgericht Baden-Württemberg hat das mit Urteil vom 14.03.2025 (Az. 5 K 2302/24) klargestellt; die Revision vor dem Bundesfinanzhof (III R 24/25) ist anhängig. Für rückwirkende Stunden vor dem 28.03.2024 bleibt es also beim alten 25%-Satz, auch bei einer heutigen Antragstellung durch eine KMU-GbR.

Besonderheiten bei Personengesellschaften

• Gewinnverteilungsschlüssel: Die Forschungszulage wird nach dem vereinbarten Gewinnverteilungsschlüssel auf die Gesellschafter aufgeteilt, nicht nach dem Anteil an den FuE-Stunden (BMF-Schreiben v. 07.02.2023, Rn. 254). Bei einer 50/50-GbR erhält jeder Gesellschafter die Hälfte, auch wenn einer mehr Stunden eingebracht hat.
• Antragstellung: Der Antrag wird von der Gesellschaft bei der BSFZ gestellt. Die Bescheinigung ergeht an die Gesellschaft. Die Zulage wird den einzelnen Gesellschaftern über die gesonderte und einheitliche Feststellung zugerechnet.
• Eigenleistung aller Gesellschafter: Jeder Gesellschafter, der an FuE arbeitet, kann seine Stunden einbringen. Angestellte der Gesellschaft ebenfalls (deren Personalkosten laufen unter AGVO, nicht De-minimis).
• KG-Besonderheit: Bei einer KG sind grundsätzlich die Komplementäre für die Antragstellung zuständig. Auch Kommanditisten können FuE-Stunden einbringen, wenn sie tatsächlich an der Forschung mitarbeiten.
• 40-Stunden-Grenze für Eigenleistung: Pro Gesellschafter werden maximal 40 Stunden pro Woche als Eigenleistung anerkannt (§ 3 Abs. 3 Satz 2 FZulG). Die Grenze gilt insgesamt über alle Eigenleistungs-Schienen: Wer in der GbR 40h/Woche FuE leistet, kann nicht parallel in einem eigenen Einzelunternehmen weitere Eigenleistungs-Stunden geltend machen. Angestelltenverhältnisse (auch Minijob, Teilzeit) laufen separat über § 3 Abs. 1 FZulG (Arbeitslohn × FuE-Anteil) und zählen NICHT auf die 40h — ein Gesellschafter, der nebenbei angestellt arbeitet, kann trotzdem 40h Eigenleistung in der GbR ansetzen.
• Familien-/Ehegatten-GbR: Gesellschafterverhältnisse zwischen Familienangehörigen sind zulässig, müssen aber dem Fremdvergleichsgrundsatz standhalten. Das heißt: Der Gesellschaftsvertrag, die Gewinnverteilung und eventuelle Tätigkeitsvergütungen müssen so gestaltet sein, wie sie auch mit einem fremden Dritten vereinbart worden wären (ständige BFH-Rechtsprechung, z.B. BFH v. 12.04.2021 - I R 1/19). Das Finanzamt prüft bei Ehegatten-GbRs regelmäßig, ob der Angehörige tatsächlich als Mitunternehmer-Gesellschafter agiert oder faktisch nur mithilft.

Gesonderte und einheitliche Feststellung (§ 180 AO)

Ein Punkt, der bei GbR-Anträgen regelmäßig für Verwirrung sorgt: Die Forschungszulage wird nicht direkt an die GbR ausgezahlt. Sie läuft durch das Verfahren der gesonderten und einheitlichen Feststellung nach § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO. Das bedeutet praktisch:

Wichtig bei Verlustjahren: Hat die GbR im Wirtschaftsjahr einen Verlust erwirtschaftet und haben die Gesellschafter auch privat keine nennenswerten anderen Einkünfte, kann die Forschungszulage als Überschuss ausgezahlt werden — das Finanzamt überweist dann den Betrag direkt. Diese Auszahlungspflicht ist in § 10 Abs. 2 FZulG geregelt und einer der Gründe, warum die Forschungszulage für gerade erst startende Gesellschaften so attraktiv ist.

Voraussetzungen und Dokumentation

Damit die Forschungszulage für eure Personengesellschaft sauber funktioniert, braucht ihr bestimmte Unterlagen:

• Gesellschaftsvertrag: Muss den Gewinnverteilungsschlüssel enthalten (bestimmt die Aufteilung der Zulage).
• Gesellschafterbeschluss zur FuE-Tätigkeit: Dokumentiert, welche Gesellschafter an welchem FuE-Vorhaben arbeiten.
• Mitunternehmer-Vergütungsvertrag: Wenn Tätigkeitsvergütungen gezahlt werden (seit WtChancenG relevant). Muss fremdüblich sein.
• Zeiterfassung: Jeder Gesellschafter führt seine eigene Zeiterfassung. § 3 Abs. 4 FZulG verlangt Aufzeichnungen über Stunden und Eigenleistung pro Vorhaben, das BMF-Schreiben v. 07.02.2023 (Rn. 226 ff.) fordert zeitnahe Erfassung, die BSFZ empfiehlt arbeitstäglich (Details zur Dokumentation).
• ELSTER-Zertifikat: Für die Einreichung beim Finanzamt benötigt die Gesellschaft ein eigenes ELSTER-Zertifikat.

Verfahren: BSFZ und Finanzamt

Das Verfahren ist zweistufig: Zuerst prüft die BSFZ (Bescheinigungsstelle Forschungszulage), ob euer Projekt als FuE anerkannt wird. Die BSFZ-Bescheinigung ist ein Grundlagenbescheid und für das Finanzamt bindend (BMF-Schreiben v. 07.02.2023, Rn. 23). Das Finanzamt prüft dann nur noch die Kosten und Stunden, nicht mehr die inhaltliche Frage, ob es sich um FuE handelt.

Die BSFZ nennt in ihrer Infothek (Stand 10.02.2026, Seite 20-21) GbR, OHG und KG als Rechtsformen, für die das Feld "Eigenleistung in Stunden" im Antragsportal zur Verfügung steht.

Rechenbeispiel rückwirkend (2023 bis 2025)

Bei rückwirkenden Anträgen wird die Förderung gestaffelt über die jeweiligen Zeiträume berechnet. Stunden vor dem 28.03.2024 werden mit 40 EUR/h und 25% Fördersatz bewertet, Stunden ab dem 28.03.2024 mit 70 EUR/h und 35% (KMU-Satz, bestätigt durch FG Baden-Württemberg v. 14.03.2025, Az. 5 K 2302/24). Die Gemeinkostenpauschale (§ 3 Abs. 3b FZulG, 20%) gilt erst für Projekte mit Beginn ab 01.01.2026 und greift bei rückwirkenden Altprojekten nicht. Konkretes Beispiel für eine Design-Agentur-GbR mit zwei Gesellschaftern (50/50-Gewinnverteilung):

Vier Hinweise zum Rechenbeispiel: Erstens ist die 4-jährige Rückwirkung nur möglich, solange die Einkommensteuer-Bescheide der Gesellschafter für die betreffenden Jahre noch änderbar sind (§ 169 AO Festsetzungsfrist, § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO Grundlagenbescheid-Folgeänderung). Zweitens werden die Stunden in der Feststellungserklärung der GbR deklariert, nicht in den persönlichen Einkommensteuer-Erklärungen der Gesellschafter. Drittens: Die 40-Stunden-Grenze pro Gesellschafter (§ 3 Abs. 3 Satz 2 FZulG) ist personenbezogen — wer parallel in einem Einzelunternehmen FuE leistet, muss die GbR-Stunden und die Einzelunternehmen-Stunden zusammenaddieren. Viertens: Jede Phase braucht eine eigene saubere Zeiterfassung mit Datum, Stunden und Projektbezug, sonst scheitert der Antrag an der Dokumentationsanforderung.

Häufige Fehler bei Personengesellschaften

Aus meiner Beratungspraxis kenne ich die typischen Stolperfallen bei GbR-, OHG- und KG-Anträgen. Diese sechs Fehler kosten real Geld oder führen zur Ablehnung des Antrags:

Typische FuE-Projekte in Personengesellschaften

• Web-Agentur (GbR): Eigene CMS-Entwicklung, Plugin-Framework, Automatisierungs-Tools
• Ingenieurbüro (OHG): Neue Berechnungsverfahren, Materialerprobung, Prototypen
• Handwerksbetrieb (KG): Innovative Bautechniken, neue Materialverbindungen, Prozessoptimierung
• Praxis-Gemeinschaft: Neue diagnostische Verfahren, Therapiekonzepte, Geräteentwicklung
• IT-Startup (GbR): KI-Entwicklung, SaaS-Plattform, API-Infrastruktur

Die Forschungszulage gilt nicht nur für Hightech. Auch Handwerksbetriebe und Dienstleister, die eigene Methoden oder Verfahren entwickeln, können anspruchsberechtigt sein. Entscheidend ist, dass etwas Neues entsteht und technische Unsicherheiten überwunden werden müssen.

Mein Angebot für Personengesellschaften

Ich kenne die Besonderheiten bei GbR, OHG und KG. Vom Quickcheck über die Zuordnung der Eigenleistung bis zum BSFZ-Antrag und der Finanzamt-Einreichung übernehme ich den gesamten Prozess. Ihr braucht euch nicht mit Zeichenlimits, Antragstexten oder Beihilferecht auseinanderzusetzen.

Kosten: 0 EUR upfront. 15% der ausgezahlten Forschungszulage als Erfolgshonorar. Mehr zu den Konditionen.

Forschungszulage für die GbR nach Branche

Ich berate Gesellschaften bürgerlichen Rechts aus allen Branchen. Hier findest du branchenspezifische Informationen:

• Software-Entwicklung
• IT-Beratung
• Ingenieurwesen
• Tiermedizin (Gemeinschaftspraxis)
• Architektur (Bürogemeinschaft)
• Handwerk
• Landwirtschaft