Forschungszulage und Eigenleistung 2026: So wird deine Arbeit bewertet
Die Eigenleistung ist das Herzstück der Forschungszulage für Selbständige. Deine persönliche Arbeitszeit in FuE-Projekten wird mit einem pauschalen Stundensatz bewertet und bildet die Grundlage für die Förderung. Klingt einfach, hat aber einige Fallstricke, die bei der Berechnung und Dokumentation leicht übersehen werden.
Was ist Eigenleistung im Sinne des FZulG?
Eigenleistung bezeichnet die persönliche Arbeitszeit des Unternehmers oder Gesellschafters in Forschungs- und Entwicklungsprojekten. Anders als bei Angestellten, deren tatsächliche Lohnkosten angesetzt werden, wird die Eigenleistung mit einem festen Pauschalsatz bewertet.
Die Eigenleistungs-Formel (seit 01.01.2026)
Entwicklung des Stundensatzes
Der pauschale Stundensatz für die Eigenleistung wurde im Laufe der Zeit deutlich angehoben:
Bei rückwirkenden Anträgen werden die jeweils gültigen Stichtage berücksichtigt. Das bedeutet: In einem einzigen Antrag können mehrere Stundensätze gelten. Mehr dazu im Abschnitt Gestaffelte Berechnung.
Gemeinkostenpauschale (+20% seit 2026)
Seit dem 01.01.2026 gibt es zusätzlich zur Eigenleistung eine Gemeinkostenpauschale von 20%. Diese wird auf die förderfähigen Personalkosten (bzw. die Eigenleistung) aufgeschlagen und erhöht so die Bemessungsgrundlage.
Rechenbeispiel: Gemeinkostenpauschale
Effektiv ergibt sich ein Fördersatz von 42 EUR pro geleisteter FuE-Stunde (100 EUR × 1,2 × 35%).
Wichtig: Nur für neue Projekte ab 2026
Die Gemeinkostenpauschale gilt nur für FuE-Vorhaben, die ab dem 01.01.2026 beginnen. Laufende Projekte, die bereits vor 2026 gestartet sind, profitieren zwar vom höheren Stundensatz (100 EUR statt 70 EUR), aber nicht von der Gemeinkostenpauschale. Mehr zur Reform: Forschungszulage 2026 Reform.
Gestaffelte Berechnung bei rückwirkenden Anträgen
Wer rückwirkend beantragt, muss die unterschiedlichen Stundensätze nach Stichtagen berücksichtigen. Das Finanzamt rechnet pro Wirtschaftsjahr ab, aber innerhalb eines Jahres können verschiedene Sätze gelten. Das heißt: Ein einzelner Antrag kann drei verschiedene Stundensätze enthalten, die nach exakten Stichtagen aufgeteilt werden müssen.
Warum das komplizierter ist, als es klingt
Die Staffelung betrifft nicht nur verschiedene Jahre, sondern kann auch innerhalb eines Jahres wechseln (Stichtag 28.03.2024). Dazu kommen Fragen wie: Welche Stunden fallen in welchen Zeitraum? Wie wird das auf dem ELSTER-Formular aufgeteilt? Was passiert, wenn ein Projekt vor und nach dem Stichtag lief? Die korrekte Zuordnung ist einer der Teile, die ich für dich übernehme.
Die Stichtage im Überblick: 28.03.2024 (Erhöhung von 40 auf 70 EUR/h) und 01.01.2026 (Erhöhung auf 100 EUR/h). Die vollständige Entwicklung der Fördersätze seit 2019 findest du in der parlamentarischen Timeline. Bei einem rückwirkenden Antrag über mehrere Jahre musst du die Stunden pro Zeitraum korrekt zuordnen und die jeweilige Bemessungsgrundlage separat berechnen. Das ist fehleranfällig, und Fehler führen zu Rückfragen vom Finanzamt.
Mehr zu den Stichtagen: Eigenleistung berechnen. Wenn du rückwirkend beantragen willst, lies auch Forschungszulage rückwirkend beantragen.
Wer kann Eigenleistung geltend machen?
- Einzelunternehmer und Freiberufler: Die gesamte persönliche FuE-Arbeitszeit zählt
- Gesellschafter von GbR, OHG, KG: Jeder Gesellschafter bringt seine eigene FuE-Zeit ein
- Kommanditisten einer GmbH & Co. KG: Sofern sie aktiv an FuE arbeiten
Nicht berechtigt sind dagegen Kapitalgesellschaften (GmbH, UG, AG), die die Forschungszulage über Lohnkosten ihrer Angestellten beantragen. Mehr zur Abgrenzung: Forschungszulage für Freelancer und Forschungszulage für Selbständige.
Besonderheiten bei GbR und Personengesellschaften
Bei Personengesellschaften gelten besondere Regeln für die Eigenleistung. Der häufigste Fehler: Die Förderung wird nach Stundenanteil verteilt statt nach dem Gewinnverteilungsschlüssel.
Gewinnverteilungsschlüssel, nicht Stundenanteil
Die Forschungszulage wird bei Personengesellschaften nach dem Gewinnverteilungsschlüssel verteilt. Wenn zwei GbR-Gesellschafter 50/50 am Gewinn beteiligt sind, bekommt jeder 50% der Förderung, auch wenn einer 1.500 und der andere nur 500 FuE-Stunden geleistet hat. Die individuelle Stundenzahl bestimmt die Höhe der Bemessungsgrundlage, aber die Verteilung der Zulage folgt dem Gewinnschlüssel.
Wichtig für GbR-Gesellschafter:
- Jeder Gesellschafter braucht einen eigenen Stundenzettel
- Jeder Gesellschafter hat sein eigenes Maximum von 2.080h/Jahr
- Die Eigenleistung beider Gesellschafter wird addiert und ergibt die Bemessungsgrundlage der Gesellschaft
- Die Forschungszulage wird über die gesonderte und einheitliche Feststellung beim Finanzamt beantragt
Alles Weitere zur GbR: Forschungszulage für GbR.
Dokumentationspflicht
Die Eigenleistung muss nachvollziehbar dokumentiert werden. Das FZulG schreibt keine bestimmte Form vor, aber aus den BMF-Schreiben und der Prüfungspraxis haben sich konkrete Anforderungen ergeben, die das Finanzamt bei einer Betriebsprüfung anlegt.
Vier Pflichtangaben, Obergrenzen pro Tag und Woche, AP-Zuordnung passend zum BSFZ-Antrag, plausible Variation der Stundenzahlen: Die Liste der Anforderungen ist lang, und jede einzelne davon kann bei Nichtbeachtung zu Kürzungen führen. Dazu kommt: Bei rückwirkenden Anträgen über mehrere Jahre umfasst ein Stundenzettel schnell 500+ Einträge.
Ich erstelle den Stundenzettel als Teil meiner Begleitung, sodass er von Anfang an den Anforderungen des Finanzamts entspricht. Mehr zu den Anforderungen: Stundenzettel für die Eigenleistung und Dokumentation für Freelancer.
Rechenbeispiele
Die Förderung hängt von deiner individuellen Situation ab: Wie viele FuE-Stunden sind realistisch? Welcher Fördersatz gilt (25% oder 35% KMU)? Greift die Gemeinkostenpauschale? Hier ein vereinfachtes Beispiel:
Freelancer mit 1.000 FuE-Stunden (vereinfacht)
1.000h × 100 EUR = 100.000 EUR Bemessungsgrundlage
→ 25.000 bis 42.000 EUR Forschungszulage
Spanne je nach Fördersatz (25%/35%) und Gemeinkostenpauschale. Die exakte Höhe hängt vom Einzelfall ab.
Die tatsächliche Förderhöhe hängt von mehreren Faktoren ab, die sich gegenseitig beeinflussen: KMU-Status, Projektbeginn (vor oder nach 2026), Anzahl der realistisch ansetzbare Stunden, eventuelle Staffelung bei rückwirkenden Anträgen. Ich berechne die Förderhöhe für dich und zeige dir, was in deinem Fall möglich ist.
Der Weg von der Eigenleistung zur Auszahlung
Die Eigenleistung allein bringt noch kein Geld. Zwischen deiner FuE-Arbeit und der Auszahlung liegen vier Schritte, bei denen jeweils Fehler passieren können:
Eigenleistung dokumentieren
Tägliche Stundenerfassung mit Zuordnung zum FuE-Vorhaben. Stundenzettel-Guide
ELSTER-Antrag einreichen
Mit der BSFZ-Bescheinigung den Antrag beim Finanzamt stellen. ELSTER-Guide
Auszahlung erhalten
Das Finanzamt verrechnet die Zulage mit deiner Steuerschuld oder zahlt aus. Beantragung im Detail
Jeder dieser Schritte hat eigene Anforderungen und Fristen. Ich begleite dich durch den gesamten Prozess. Mehr dazu: Forschungszulage beantragen.
Die häufigsten Fehler bei der Eigenleistung
Diese Fehler sehe ich regelmäßig bei Mandanten, die ihre Eigenleistung selbst berechnen:
Stichtage ignoriert
Bei rückwirkenden Anträgen gilt nicht der aktuelle Stundensatz, sondern der zum Zeitpunkt der Arbeit gültige. Wer durchgehend 100 EUR ansetzt, bekommt eine Korrektur.
Gemeinkostenpauschale pauschal angesetzt
Die GK-Pauschale gilt nur für Projekte, die ab 2026 beginnen. Laufende Projekte haben keinen Anspruch. Reform 2026 im Detail
GbR: Stundenanteil statt Gewinnverteilung
Die Forschungszulage wird nach dem Gewinnverteilungsschlüssel verteilt, nicht nach geleisteten FuE-Stunden. GbR-Guide
Mehr als 2.080 Stunden pro Jahr angesetzt
Das gesetzliche Maximum liegt bei 40h/Woche × 52 Wochen = 2.080h/Jahr. Alles darüber wird gestrichen.
Stundenzettel erst nachträglich erstellt
Das Finanzamt erwartet zeitnahe Dokumentation. Wer erst im Nachhinein Stundenzettel erstellt, riskiert eine Kürzung. Stundenzettel richtig führen
Was ist in deinem Fall förderfähig?
Die Eigenleistung richtig zu berechnen, die Stichtage korrekt anzuwenden und einen prüfungssicheren Stundennachweis zu erstellen: Das sind die Teile, die ich für dich übernehme. Lass uns kurz sprechen, und ich sage dir, was in deinem Fall drin ist.